小微企业免征增值税政策延续：2024年关键要点与实务操作指南

引言
为持续助力小微市场主体纾困发展，财政部、税务总局于2024年发布《关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2024年第X号），明确延续增值税小规模纳税人免征增值税政策。这一利好政策为广大小微企业和个体工商户带来了真金白银的支持。然而，如何准确理解政策要点，在实操中避免常见误区，成为纳税人普遍关心的问题。本文将为您带来最清晰的解读与操作指南。

一、 新政核心内容：免征额与征收率“双优惠”

根据最新公告，针对增值税小规模纳税人的优惠政策主要包括两方面：

1. 免征增值税政策：

• 对月销售额未超过10万元（含本数）（按季申报则为季度销售额未超过30万元）的小规模纳税人，免征增值税。

• 此处的销售额包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产取得的全部销售额，但需注意扣除其发生的销售不动产的销售额后判断是否超出标准。

2. 减征增值税政策（针对超出免征额部分）：

• 对月销售额超过10万元，但未超过15万元（含本数）（按季申报则为季度销售额超过30万元但未超过45万元）的小规模纳税人，其取得的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。（注：此处假设政策延续了之前的力度，具体税率请以最新官方文件为准）

二、 常见实务误区与风险提示

尽管政策明确，但在实际操作中，纳税人仍需警惕以下误区：

1. 误区一：错用纳税人身份进行判断

• 问题： 混淆“小规模纳税人”与“小微企业”的概念。本次免税政策的主体是增值税小规模纳税人，与企业所得税中的“小型微利企业”标准无关。一般纳税人即使规模再小，也无法享受此政策。

• 对策： 企业需首先确认自身在税务系统中的增值税纳税人身份。

2. 误区二：销售额计算口径错误

• 问题： 忽视“销售不动产的销售额”扣除规则。政策规定，判断是否超过10万元/月（30万元/季）的标准时，需要扣除销售不动产的销售额。但一旦确定享受免税后，计算免税销售额时又需要包括销售不动产的销售额。

• 案例： 某小规模纳税人季度总销售额35万元，其中包含销售一套房产取得的20万元。判断时，扣除不动产销售额后为15万元（35万-20万），未超过30万元，因此该季度所有销售额（35万）均可享受免征增值税。若计算错误，可能导致错误纳税或丧失优惠资格。

3. 误区三：开具发票选择不当

• 问题： 对享受免税的收入，开具了带有税率的发票（如1%或3%的增值税普通发票），导致系统默认为应税收入，无法享受免税。

• 正确操作： 纳税人享受免税政策时，应选择开具税率栏为 “免税” 字样的增值税普通发票，而非带税率的发票。

4. 误区四：放弃免税操作不慎

• 场景： 部分纳税人因下游要求抵扣，可能需要为部分业务放弃免税并开具增值税专用发票。

• 风险： 政策规定，纳税人可以选择放弃免税并就部分业务开具专用发票。但一旦放弃免税，当期所有业务均需按规定纳税，而不仅仅是开具专票的部分。放弃免税需提交《纳税人放弃免（减）税权声明》，并报税务机关备案。

三、 给纳税人的关键操作建议

1. 精准核算销售额： 按月（按季）准确核算全部销售额，并单独列示“销售不动产的销售额”，严格按照规定口径判断是否达标。

2. 规范开具发票：

• 享受免税 → 开具“免税”增值税普通发票。

• 需开专票（放弃免税）→ 开具相应征收率（如1%）的增值税专用发票，并注意放弃免税的全局性影响。

3. 做好纳税申报： 在办理增值税纳税申报时，将免税销售额准确填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》的“免税销售额”相关栏次。

4. 资料留存备查： 虽为申报即享，但仍需将相关计算底稿、发票等资料留存备查，以证明符合优惠条件。

结语
小微企业免征增值税政策的延续是国家稳就业、保民生、促发展的重要举措。广大小规模纳税人应吃透政策要点，规范财务核算和发票管理，确保应享尽享税收红利，同时筑牢合规底线，让政策优惠切实转化为企业发展的内生动力。