税企关系：理想与方法

一、税企关系本质---基于税法的征纳关系

对问题本质的认识，决定着对具体问题的处理。

（一）基于税法的征纳关系

税企关系的本质，就是基于税法形成的征纳关系。不是基于货物买卖或劳务提供形成的商务关系；也不是基于老乡、同学等形成的人情关系；更不是领导与被领导的上下级关系。可以再从以下三个角度，进一步全面认识作为税企关系本质的征纳关系。

（二）不同于民事关系

基于税法形成的征纳关系，不同于民事关系。《民法典》第2条规定：“民法调整平等主体的自然人、法人和非法人组织之间的人身关系和财产关系。”第5条规定：“民事主体从事民事活动，应当遵循自愿原则，按照自己的意思设立、变更、终止民事法律关系。”

根据上述规定，民事关系应该平等自愿。但征纳关系是基于税法产生的法定权利与义务关系，税务局有征税的法定权力，纳税人有纳税的法定义务，征纳双方既不平等，也不自愿。税务局不能放弃征税的权力，否则就是失职、渎职。纳税人更不能放弃纳税的义务，否则就可能被处罚，甚至被追究刑事责任。

（三）税务局处于主导地位

征纳关系不是平等的民事关系，税务局在征纳关系中处于主导地位。尽管征纳双方都有权力和义务，对税务局而言，依法征税的权力在先，纳税服务的义务在后，是先有权力，后有义务。对纳税人而言，依法纳税的义务在先，减税免税的权利在后，是先有义务，后有权利。

（四）双方平等遵守税法

虽然税务局在征纳关系中，处于主导地位，但是税法是征纳双方共同的遵循，税务局应依法征税，纳税人应依法纳税。对纳税人而言，税法既规定纳税人依法纳税的义务，也规定了纳税人依法减免税，依法不纳税的权利。税法既赋予税务局依法征税的权力，也规定了税务局保障纳税人权利的义务。

（五）征纳关系是对立统一的关系

曾经问一纳税人，纳税人与税务局是什么关系？

答：猫与耗子的关系。

这种认识，不能说不对，因为看到了双方对立的一面。但不全对，因为没有看到双方统一的一面。征纳关系也是矛盾关系，也是对立统一关系。如果双方都遵守税法，双方的关系就不是对立的，而是统一的，和谐的，如果有一方违法，才是对立的。

征纳双方应该在共同遵守税法的基础上，增加统一性，减少对立性。

二、征管方式变革与法制环境完善对税企关系的影响

尽管纳税是个法律问题，税企关系的本质是基于税法产生的征纳关系，但是，这种关系的本质，在不同的阶段，有不同的表现。有些时候，给人感觉关系比税法管用，尽管征纳关系是基于税法产生，但可以基于关系修改，主管税局官员有很大的自由裁量权。

但这种情况，随着税局征管方式变革和法制环境完善，在逐步减少。征纳关系中，税法的作用，越来越明显，人为的空间将越来越小，其本质体现，越来越突出。

（一）征管方式变革对税企关系的影响

征管方式的变革，体现在以下方面：

1、从人工管理到系统管理

以前是人工管理，人为操作的空间，就比较大。现在是系统管理，压缩了人为的空间。以滞纳金为例，以前找找人可能就给免了，但现在系统自动计算，找人就很难管用了。

2、从一对一到一对多

以前纳税人只对着主管的税务所，除非稽查局来稽查。现在税务局内部有多个部门，如大企业部门、风控部门等都在监控纳税人的完税情况。以前的主管税局基本限于税务所这层，现在区局、市局乃至总局，都可以监控到每个纳税人的情况。比如留抵退税，凡是有留抵但没有退还的，即使基层税局出于任务等的考虑，缺乏退税积极性，但上级税局知道每个纳税人的留抵情况，可以督促下级税局及时退税，下级税局也就主动给纳税人打电话，要求办理退税手续。

3、管理范围从点到线再到面

征管手段的进步，税局逐步实现由以票控税，到以数治税的转变， 税局对纳税人的管理，也逐步完成由点到线，由线到面的转变。

以发票为例，是否有问题，以前限于点的管理，就这张发票论这张发票，后来可以延伸到线，可以继续找开具发票的企业，其进项发票是否有问题，把与问题发票有关的其他环节发票，形成一条发票链，问题出在哪个环节，总可以找出来。在大数据时代，可以对纳税人，从发票、资金、收入、成本、纳税、用水、用电等全方位立体分析，一个地方出现疑点，就可以找到突破口，把问题查清楚。

征管手段的先进，征管方式的变革，使税务局的征管，越来越走上正轨，尽管人为的因素尚不能完全避免，但人为的空间，逐渐被压缩，越来越小。

（二）法制环境变化对税企关系的影响

除征管手段外，整个社会法制环境的变化，也在推动税企关系走向应有的状态。自十八大以来，党中央持续不断的强力推动反腐败斗争，查处大案要案，完善各种制度，加强思想教育，整个社会的法制环境在不断改善，对推动依法治税，还是发挥很大作用。

三、与税企关系有关的六个误区

不少纳税人在认识税企关系，处理税企关系时，既有认识误区，也有做法误区。简单概括如下：

（一）认知错误：不信税法信关系

出现问题，尤其是涉税分歧，不是先找税法，找专业服务机构，而是先找关系，指望哪位领导一句话，就能把事摆平。一个人一句话就把事摆平的情况，以前确实有，但这种做法，越来越行不通了。

因为迷信关系的威力，平时不能主动依法纳税，给自己埋下税收隐患。

（二）缺乏自信：请示税局才踏实

即使税法明确规定由纳税人自行判定的涉税事项，比如享受优惠政策，现在税法都是规定自行判定，申报享受，资料备查。但纳税人缺乏自信，非得去请示税务局。税务局某位领导，哪怕是大厅的一位办事员，说行，心里才踏实。但是被请示的领导，一般说不行，一是因为税法没有赋予税务局这种责任，二是人家更不想承担责任。

思路决定出路，错误的思维方式，经常导致能行的事也不行。

（三）弱者心态：权利意识太淡漠

在与税局发生分歧时，即使感觉缴税冤枉，但因有种弱者心态，不敢依法维权，只好委屈自己，缴纳本可以不缴的税款。

纳税是个法律问题，任何一个税种的税法体系，尤其是基础法规，在规定纳税人纳税义务的同时，规定了纳税人减免税的权利，依法纳税，是遵循税法，依法减免税，也是遵循税法。纳税人既要履行义务，也想享受权利。

（四）顾虑太多：担心得罪税务局

不少纳税人之所以权利意识淡漠，不敢依法维权，原因之一是顾虑太多，担心得罪税务局。

这种担心其实是多余的，即使税务局被纳税人说服，甚至通过行政复议或行政诉讼，维护了自己的权利，也不会得罪税务局，因为都是工作分歧，不是个人恩怨。没有谁会因为与个人利益没有多少关系的工作分歧，去记恨什么人。相反，不打不相识，有些人在交锋中交流，在交流中认可，反而成为朋友。

笔者多次协助客户与税务局、海关等涉税执法机构沟通，也有通过行政复议，让稽查局退回征收的巨额税款和滞纳金的案例，让税局撤回行政处罚决定的案例，感觉没有得罪谁，更没有遭到刁难和报复。

（五）心中没底：担心招来税局稽查

面对与税务局的分歧，纳税人经常听到的一句话，就是不缴税就转稽查。纳税人担心稽查，因为不知道自己是否有其他问题，只好低头认栽，不该缴的税，也给缴了。其实征管与稽查是平行的两条线，即使征管部门真转稽查，稽查是否来查，也是未知数，因为征管部门自己搞不定的事，稽查局一般也没有积极性。另外一点，如果稽查局该来，不会因为你缴这笔税款，就不来，该来还得来。

（六）惯性思维：侥幸心理仍存在

在税收征管手段落后的时期，纳税人存在少缴税、晚缴税等涉税违规违法行为，被发现的概率，确实不高。但现在税务局的征管能力，已经极大提高，以前到现场翻个底朝天未必发现的问题，现在不用到现场，通过大数据分析，就可以发现。

不少纳税人遵从意识的提高，远远落后于税务局征管能力的提高，后果是风险不断积累，更频繁地不断爆发。因此，纳税人应改变以往的惯性思维，放弃侥幸心理。

四、维持何种税企关系？如何维持税企关系？

维持何种税企关系，如何维持税企关系，应基于对税企关系本质的认识。

（一）维持何种税企关系？

当然是维持良好的税企关系。

什么是良好的税企关系？

在共同遵循税法的基础上，形成的征纳关系。纳税人依法纳税，尊重税务局依法征税的权力。税务局依法征税，也尊重纳税人依法减免税，依法不纳税的权利。

纳税人不应用委曲求全的心态，用多缴税的方式，去维持所谓良好的税企关系。基于多缴税基础上的税企关系，不是正常的税企关系，更不是良好的税企关系。当然，纳税人更不应指望通过某种关系，实现自己少缴税的图谋。

对税务局而言，税企关系最好的状态，也是纳税人依法纳税，税务局依法征税，征纳双方在共同遵循税法的基础上，形成和谐的征纳关系。

税务局违反税法规定，多征税款，纳税人违反税法规定，少缴税款，都不是依法纳税，都不是应该追求，应该维持的税企关系。

（二）如何维持税企关系？

由于税企关系是基于税法形成的征纳关系，因此，维持税企关系，对纳税人而言，最好的方式，就是依法纳税，既履行义务，又享受权利。

具体又可分为：

依法该缴的税，及时足额缴纳。

依法可以减免的税，及时足额减免税。

依法不在征税范围的事项，比如股息收入不是增值税应税收入，依法不申报。

税法赋予纳税人自行判定的事，自己做主，自己拿不准，就到涉税服务市场，找专业服务机构，不要请示税务局。如果确实需要提前沟通，也不要抱着请示的目的，而是出于对税务局的尊重，提前通报有关情况。

面对税务局没有税法依据的税企分歧，敢于依法维权，不要委屈自己。

当然，如果税务局因为完不成任务，需要纳税人配合时，也不要轻易拒绝，可以根据自己的情况，量力而行，在不多缴税的前提下，可以适当提前缴税，比如通过增值税提前开票，进项税暂不抵扣等相对灵活的方式，协助税务局完成任务，也算是为国家做点贡献。

总之，纳税是个税法问题，征纳双方都依法办事，相互尊重各自的权利和义务，符合税法的税企关系，才是良好的税企关系，应该追求的税企关系。